Praxisübergabe an Familienangehörige steueroptimal gestalten

Steuerliche Folgen für den Praxisnachfolger

Im Rahmen des entgeltlichen Praxiserwerbs schafft der Nachfolger die Wirtschaftsgüter unabhängig von dem Wahlrecht des Veräußerers an und kann seinen Kaufpreis im Wege der Abschreibung steuerlich geltend machen. Die laufenden Zahlungen stellen bei ihm in Höhe des Ertragsanteils (vgl. Steuerliche Folgen für den Praxisveräußerer) laufende Betriebsausgaben dar.

Schlussfolgerung

Es sind umfangreiche Berechnungen erforderlich, um zu prüfen, ob eine Übertragung gegen eine „entgeltliche“ oder „unentgeltliche“ Rente durchgeführt werden soll. Innerhalb eines Familienverbunds ergeben sich hieraus aber auch erhebliche steuerliche Chancen, die gesamte Steuerbelastung innerhalb der Familie möglichst gering zu halten.

Beispiel

Der Arzt Dr. A, 60 Jahre, plant, seine Einzelpraxis mit einem jährlichen laufenden Gewinn von 230.000 € auf seinen Sohn Dr. B zu übertragen. Der Wert der Praxis einschließlich Goodwill beträgt 600.000 €, der Buchwert 100.000 €.

Als Gegenleistung wird vereinbart:

1. Ein sofort fälliger Kaufpreis von 500.000 €.

1. Eine lebenslange Rente mit einem Rentenbarwert von 500.000 € (in diesem Fall müsste die Rente aufgrund der Lebenserwartung des Dr. A jährlich ca. 38.200 € betragen, wenn eine fiktive Verzinsung von 5 % unterstellt wird).

1. Eine lebenslange Rente mit einem Rentenbarwert von ca. 500.000 € mit einer Mindestzeit von 20 Jahren und einer Höchstlaufzeit von 25 Jahren (auch hier betrüge die Rente jährlich ca. 38.200 €).

Steuerliche Folgen

Aufgrund der unterschiedlichen steuerlichen Behandlungen der jeweiligen Varianten ergeben sich die in Tab. 1 und 2 dargestellten Steuerbelastungen. Diese berücksichtigen jeweils die Tatsache, dass einige Zahlungen später bzw. über einen längeren Zeitraum zu leisten sind (sog. „Abzinsung“).

Ergebnis

Während die Geldzu- und -abflüsse jedenfalls rein mathematisch in jedem Beispiel dieselben sind, unterscheiden sich die steuerlichen Auswirkungen und damit der Nettoverbleib bzw. der Nettoaufwand in den Varianten doch erheblich. Das Vermögen wird somit durch jede Variante von dem Sohn auf den Vater bzw. umgekehrt umgeschichtet.

In dem Beispiel würde eine Veräußerung gegen eine jährliche Rente mit einer Mindest- oder Höchstzeit die höchste steuerliche Entlastung im Familienverbund bringen (107.000 €, s. Tab. 3). Beim Abgebenden verbleiben hier jedoch nur 368.000 € (s. Tab. 1), die er nur ratenweise erhält, wohingegen er bei einem sofort gezahlten Kaufpreis 408.000 € nach Abzug der ebenfalls sofort fälligen Steuer in Höhe von ca. 92.000 € erhält.

Diese Nachteile umgeht der Abgebende bei einem sofort fälligen Kaufpreis – im Gegenzug verliert der Familienverbund jedoch eine steuerliche Entlastung von 8.000 € und der Übernehmer muss den Kaufpreis ggf. über eine Bank finanzieren.

Hat man eine solche Gegenüberstellung (s. Tab. 3) entwickelt, müssen sich beide Parteien einigen, welche Gestaltung gewünscht ist und bei welcher Variante beide wirtschaftlich so gestellt werden, wie sie es selbst und gegenseitig verantworten können.

Bei der tatsächlich unentgeltlichen Übertragung ist ersichtlich, dass diese mangels Geldzu- bzw. abflüssen weder beim Abgebenden noch beim Übernehmenden eine steuerliche Belastung bzw. Entlastung bewirkt. Während bei den Varianten, in denen Geldzahlungen fließen, Vermögensumschichtungen bewirkt werden können, hat die unentgeltliche Praxisübergabe keine direkten einkommensteuerlichen Folgen. Es kann somit weder im Familienverbund eine steuerliche Entlastung generiert werden, noch kann Barvermögen umgeschichtet werden.

Schenkungs- und Erbschaftsteuer

Wie aus dem Beispiel ersichtlich ist, führt die Schenkung der Praxis grundsätzlich zu keiner einkommensteuerlichen Belastung, aber auch zu keiner Entlastung. Darüber hinaus ist im Familienverbund die Übertragung auf die nächste Generation in der Regel schenkungssteuerfrei möglich.

Generell gilt, dass die Übertragung einer Praxis im Regelfall zu einem erheblichen Teil (nämlich zu 85 %) von der Erbschafts-/Schenkungsteuer befreit ist. Unter bestimmten Voraussetzungen kann sogar die vollständige Steuerfreiheit bewirkt werden.

Da Kinder von einem erbschaftssteuerlichen Freibetrag in Höhe von 400.000 € profitieren, ist es so möglich, eine Praxis weitgehend bzw. vollständig schenkungssteuerfrei zu übertragen.

10-Jahresfrist bei Schenkung beachten

In diesem Zusammenhang muss jedoch auch bei den Überlegungen einer (verbilligten) Praxisübergabe auf die Schenkungssteuer bzw. Erbschaftssteuer eingegangen werden, da Schenkungen und Erbschaften, die von einer Person kommen und innerhalb eines 10-Jahres-Zeitraums geleistet wurden, zusammengefasst werden. Sollte der Abgeber innerhalb des 10-Jahres-Zeitraums versterben, würden weitere Vermögensübertragungen mit der lebzeitigen Übertragung im Hinblick auf den zur Verfügung stehenden Freibetrag saldiert werden.

Wird die Praxis jedoch gegen eine Einmalzahlung übertragen, so erhöht dieser Kaufpreis das Barvermögen des zukünftigen Erblassers. Dieses Vermögen wird dann steuerlich ungünstiger auf die Erben übertragen als die Praxis als begünstigtes Vermögen.

Außerdem existieren neben der Praxis häufig weitere Vermögenswerte, die ebenfalls Gegenstand einer lebzeitigen Übertragung oder Übertragung von Todes wegen sein können.