Betriebsprüfung: Streitthema Firmenwagen

Fahrtenbuchmethode

Ermittlung des privaten Nutzungs­anteils anhand des tatsächlichen Privat­anteils durch ein Fahrtenbuch

Im Ergebnis ergibt sich aus Beispiel I bei dem Ansatz der 1 %-Regelung ein Betriebs­ausgabenabzug in Höhe von 8.060 €
(= 21.500 € Gesamtausgaben - 13.440 € Privatanteil).

Bei der Fahrtenbuchmethode in Beispiel II dagegen ein Betriebsausgabenabzug in Höhe von 17.200 € (21.500 € Gesamtausgaben - 4.300 € Privatanteil).

Bereits bei diesen beiden vereinfachten Beispielen ist zu erkennen, dass der Ansatz der 1 %-Regelung im Einzelfall zu erheblich höheren Werten für den Ansatz der privaten Nutzung führen kann. Dies gilt für Luxuswagen, insbesondere auch, wenn diese als Gebrauchtfahrzeuge angeschafft werden. Die 1 %-Regelung ist steuerlich umso günstiger je höher der tatsächliche private Nutzungsanteil ist.

Ist das Fahrtenbuch ordnungsgemäß?

Im Rahmen einer Betriebsprüfung wird der Prüfer genau prüfen, ob es sich um ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch im Sinne der Rechtsprechung handelt. Hier wird besonders auf die Einzeleintragungen geachtet. Denn es müssen sowohl der Kilometer-Stand zu Beginn des Jahres als auch der Kilometer-Stand am Ende des Jahres vermerkt und für den Nutzungszeitraum jede einzelne Fahrt genau aufgezeichnet werden. Die Angabe der ausschließlich betrieblich angefallenen Fahrten alleine kann nicht als ausreichend angesehen werden. Sollte der Prüfer zu dem Schluss kommen, dass das Fahrtenbuch nicht ordnungsgemäß ist, wird er es verwerfen und es kommt doch zur Anwendung der 1 %-Regelung. Dieses Szenario ist im Rahmen der Betriebsprüfungen gerade bei Luxuswagen immer häufiger vorzufinden. Im Ergebnis kommt es dann nicht nur zu Steuernachzahlungen, sondern auch zu Nachzahlungszinsen (derzeit noch in Höhe von 6 % pro Jahr), da die Außenprüfungen in der Regel erst drei Jahre nach Abgabe der Steuererklärung erfolgen. Aus diesem Grund empfiehlt es sich grundsätzlich die 1 %-Regelung anzuwenden um Rechts­sicherheit zu haben.

Praxistipp

Lassen Sie Ihr Fahrtenbuch zeitnah von Ihrem Steuerberater durchsehen, damit bei Auffälligkeiten gleich gegengesteuert werden kann.

Betriebsausgabenkürzungen

Die praktische Beratungsarbeit zeigt, dass die Finanzverwaltung in letzter Zeit bei Luxusfahrzeugen mit Anschaffungskosten deutlich oberhalb von 100.000 Euro die Angemessenheit solch hochpreisiger Fahrzeuge im Einzelfall beurteilt. Die Finanzverwaltung zweifelt in dem Falle an dem Repräsentationscharakter des Fahrzeugs und geht davon aus, dass die private Lebensführung bei der Fahrzeugnutzung deutlich überwiegt. Zwar sind auch bei der Finanzrechtsprechung entsprechende Tendenzen in diese Richtung zu erkennen, dennoch sollte der Steuerberater hier gegensteuern und Betriebs­ausgabenkürzungen sollten nicht in jedem Fall hingenommen werden.

Die Angemessenheit von Fahrzeugen soll sich unter anderem an folgenden Kriterien orientieren:

• Größe, Umsatz und Gewinn der Praxis
• Fachrichtung
• Art und Ausmaß von möglichen Repräsentationspflichten des Arztes
• Betriebliche Jahresfahrleistung des Fahrzeugs

Bei diesen „weichen Faktoren“ gibt es mit Sicherheit Ermessens- und Handlungsspielraum. Grundsätzlich gilt jedoch, je höher die Gewinne und das Image der Praxis sind, umso höher ist die Wahrscheinlichkeit, dass auch hochpreisige Praxisfahrzeuge noch als angemessen angesehen werden.

Einer Diskussion mit dem Außenprüfer sollte der Steuerberater nicht aus dem Weg gehen, sondern sich auf einen Betriebsausgabenabzug einigen, der für beide Seiten fair ist. Manchmal empfiehlt es sich sogar dem Prüfer bei dem „Neidfaktor“ Luxuswagen nachzugeben, damit er sich in anderen strittigen Bereichen kompromissbereit zeigt (z.B. Höhe des Ehegattengehalts oder Bewirtungsausgaben). Man muss immer sowohl den Einzelfall als auch das große Ganze betrachten, um zu erreichen, dass der Arzt und „Heiler“ selbst aus der Betriebsprüfung „heil“ herauskommt.